В процессе деятельности организации одна хозяйственная операция часто влечет за собой различные "отдаленные" последствия, например, при окончательном расчете с командировочным работником ему выплатили суточные сверх норм или оплатили проживание в гостинице без оправдательных документов. В подобных случаях бухгалтеру необходимо зарегистрировать дополнительные доходы работника. В предлагаемой статье* методисты фирмы "1С" рассказывают, как корректно отразить такие операции в конфигурации "Зарплата и Управление персоналом" для "1С:Предприятия 8.0", чтобы были исчислены все регламентированные налоги (НДФЛ, ЕСН).

Примечание:
семинаров "1С:Консалтинг" .

Пример

:

Пример 2

В доход работника дополнительно включается

Классификация "натуральных" доходов работников

Примечание:
* При подготовке статьи использовались методические материалы семинаров "1С:Консалтинг" .

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
• полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен статей 40 НК РФ (подробнее об этом порядке читайте ). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Пример

Организация, занимающаяся пошивом верхней одежды, в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику 10 рубашек по цене 100 руб. Отпускная цена для сторонних потребителей составляет 150 руб. (с учетом НДС).

[(150 руб. - 100 руб.) х 10 рубашек] = 500 руб.

Пример 2

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается
500 руб. (1500 руб. - 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Регистрация "натуральных" доходов работников

Дополнительные доходы работника, полученные им помимо "обычной" зарплаты, регистрируются в программе при помощи документа "НДФЛ и ЕСН - доходы и налоги" (см. рис. 1).

В зависимости от классификации (см. выше) доходы вводятся либо только на закладке "НДФЛ: доходы и налоги" (если доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ), либо на двух закладках: "НДФЛ: доходы и налоги" и "ЕСН: доходы" - в остальных случаях.

На закладке "НДФЛ: доходы и налоги" указывается:

• работник, получивший доход;
• дата и месяц получения дохода (месяц указывается в колонке "Месяц налогового периода");
• текущая дата (в колонке "Период регистрации");
• код дохода - 2000;
• сумма дохода.

Остальные колонки не заполняются.

На закладке "ЕСН: доходы" указывается:

• работник, получивший доход;
• месяц получения дохода;
• в колонке "Код дохода" указывается либо "Не является объектом налогообложения ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)" либо "Облагается ЕСН целиком";
• сумма дохода.

Исчисление налогов с "натуральных" доходов работников

После того, как натуральный доход работника зарегистрирован документом "НДФЛ и ЕСН - доходы и налоги", исчисление налогов производится автоматически: НДФЛ будет начислен очередным документом "Начисление зарплаты работникам организации", ЕСН и страховые взносы в ПФР будут начислены очередным документом "Расчет ЕСН".

Проводки сельхозпроизводители выдают натуроплату своим работникам в виде с/х продукцией какими проводками отразить в бухучете эту операцию.

Ответ

Дебет 70 Кредит 90-1 - отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41) - списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.

Удержан НДФЛ;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР» - начислены страховые взносы;

Начислен НДС;

Дебет 70 Кредит 50 - выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты.

Обращаем Ваше внимание, что часть зарплаты, которая выплачивается в натуральной форме, не должна превышать 20 процентов от общей суммы начисленной зарплаты за месяц (). Кроме того, условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в неденежной форме, должно быть прописано в коллективном (трудовом) договоре ().

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух для коммерческого учета

Порядок бухучета операций, связанных с натуральной оплатой труда, зависит от того, какое имущество организация выдает сотруднику в счет зарплаты.

Бухучет*

При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1
- отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
- списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.

Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты отразите в учете следующим образом:

Дебет 70 Кредит 91-1
- отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты;

Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21...)
- списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты;

Дебет 02 Кредит 01
- списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).

НДФЛ и страховые взносы*

С зарплаты в натуральной форме нужно рассчитать:

• НДФЛ ();
• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ();
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний ().

НДФЛ и страховые взносы нужно начислить в том же порядке, что и при выплате зарплаты в денежной форме. То есть в последний день месяца со всей начисленной суммы (п. , ст. 226, НК РФ, ).

По общему правилу, с зарплаты, выплаченной в натуральной форме, НДФЛ рассчитывают по ставке 13 процентов (). Следовательно, ее включают в доходы сотрудника, которые можно уменьшить на стандартные вычеты ().

При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи зарплаты в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» выплатило менеджеру А.С. Кондратьеву часть зарплаты за апрель в натуральной форме. Такая возможность предусмотрена трудовым договором.

За апрель сотруднику начислено 6000 руб. По заявлению Кондратьева в счет зарплаты ему выдали утюг (товар, которым торгует организация) стоимостью 413 руб. (в т. ч. НДС - 63 руб.). Эта сумма не превышает 20 процентов от зарплаты сотрудника (413 руб. < 6000 руб. × 20%).

Покупная стоимость утюга составляет 295 руб. (в т. ч. НДС - 45 руб.). Продажная цена - 450 руб.

Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ему не предоставляются. А выплаты, облагаемые страховыми взносами, не превысили 624 000 руб.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 1 процент. В налоговом учете взносы бухгалтер учитывает в период их начисления.

Сроки выдачи зарплаты, установленные в «Гермесе», - с 3-го по 6-е число следующего месяца. Зарплата за апрель была выдана 6 мая.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

В апреле:

Дебет 44 Кредит 70
- 6000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 780 руб. (6000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 1320 руб. (6000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) - начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 60 руб. (6000 руб. × 1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Дебет 70 Кредит 90-1
- 413 руб. - выдан товар в счет зарплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 63 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 250 руб. (295 руб. - 45 руб.) - списана себестоимость товара, переданного сотруднику;

Дебет 70 Кредит 50
- 4807 руб. (6000 руб. - 780 руб. - 413 руб.) - выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов 7860 руб. (6000 руб. + 1320 руб. + 174 руб. + 306 руб. + 60 руб.). При расчете налога на прибыль за май в состав доходов включается выручка от реализации в сумме 350 руб. (413 руб. - 63 руб.), а в состав расходов - себестоимость реализованного товара в сумме 250 руб.

Начисленная зарплата (независимо от формы выплаты) учитывается в расходах при расчете единого налога ().

Условие о выдаче в натуральной форме

Условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в неденежной форме, нужно прописать в коллективном (трудовом) договоре (). Если подобной оговорки в этом документе нет, в него нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив к нему.*

Заявление сотрудника

Для получения части зарплаты в натуральной форме сотрудник должен написать заявление с просьбой об этом ().

Какое имущество можно выдавать*

В счет зарплаты можно выдавать любое имущество, приносящее пользу или подходящее для личного потребления сотрудника (). Это может быть:

• готовая продукция;
• товары;
• основные средства;
• материалы и т. д.

Внимание: выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана необоснованной, если сотрудникам выдают товары по стоимости, заведомо превышающей рыночную (). В данном случае рыночной ценой признается стоимость товара, сложившаяся на момент выплаты зарплаты в регионе, где находится организация.

Какое имущество нельзя выдавать

В счет зарплаты запрещено выдавать:

• спиртные напитки;
• наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества;
• оружие и боеприпасы;
• боны и купоны;
• долговые расписки.

Такие ограничения установлены статьи 131 Трудового кодекса РФ.

Ограничения по выдаче

Часть зарплаты, которая выплачивается в натуральной форме, не должна превышать 20 процентов от общей суммы начисленной зарплаты за месяц ().

Главбух советует: если стоимость имущества, которое сотрудник просит выдать ему в счет зарплаты, превышает 20 процентов от начисленной суммы, оформите продажу имущества. В день выдачи зарплаты на стоимость выданного имущества пробейте кассовый чек. При этом в платежной ведомости сотрудник должен расписаться за всю сумму. Тогда по документам получится, что сотрудник приобрел имущество за наличные, а вся зарплата ему выдана в денежной форме.

В программном продукте 1С бухгалтерия есть возможность начислить доход в сумме стоимости полученного сотрудником подарка. Рассмотрим следующий пример. Сотрудник компании «ТФ-Мега» получил в подарок от руководства часы стоимостью 10 тысяч рублей в связи с юбилеем. На данные часы с сотрудником был оформлен договор дарения, подписанный обеими сторонами.

Для того чтобы отразить данный факт в 1С бухгалтерия 8.3, необходимо выполнить следующие действия.

1. Настроить виды расчетов.
2. Начислить сотруднику доход, равный стоимости полученного подарка.

Настройка вида расчетов

В 1С бухгалтерия учет расчетов, которые применяются для начисления сотруднику дохода, равному стоимости полученного подарка, ведется в плане типов расчета «Начисления».

1. Из меню «Заработная плата и кадры» следует перейти в подраздел «Настройки начисления заработной платы» и далее - в подраздел «Начисления».
2. Нажать «Создать».
3. Во вновь сформированном документе ввести название типа расчета. В приведенном примере это будет «Стоимость подарка» (см. Рис. 1).
4. Указать код расчета (указывается индивидуально для каждого расчета).
5. Установить галочку «Облагается НДФЛ» и указать код 2720 в разделе «Коды доходов» - тем самым пояснив, что в документе учитывается стоимость полученного сотрудником подарка.
6. Установить галочку в пункте «Доход получен в натуральном виде» - это делается в тех случаях, когда сотрудник получает доход не в денежной форме, а, как в примере, в виде подарка. Тем не менее, полученный им доход учитывается для налогообложения и, следовательно, должен быть учтен при расчете НДФЛ. По начислениям такого рода не создается никаких проводок в бухгалтерском учете. Однако проводки по страховым начислениям и НДФЛ создаются, поскольку полученный сотрудником доход облагается налогом.
7. В пункте «Страховые взносы» следует указать тип учета доходов. В приведенном примере следует указать, что сотрудник получил доход, не облагаемый взносами (см. ФЗ №212).
8. В подразделе «Налоги на прибыль» следует установить галочку в пункте «Не включать», поскольку в приведенном примере полученный работником подарок не может считаться расходом на оплату труда этого работника.
9. В подразделе «Бухгалтерский учет» в качестве типа отражения следует указать тип начисления в бухучете, чтобы можно было далее сформировать соответствующие проводки. Тип начисления выбирается из справочника (меню «Заработная плата», подраздел «Настройки», нажать на ссылку «Способы учета заработной платы»). При необходимости, можно создать новую запись в справочнике, если нужный способ еще не внесен в него. Следует иметь в виду, что в справочнике указывается исключительно дебетовый счет. Этот раздел следует заполнять, если начисления будут для каждого работника предприятия отражены одинаково.
10. Галочка в пункте «Включен в состав основных начислений» ставится автоматически, но при необходимости ее можно убрать. В приведенном примере доход получен работником в натуральной форме, поэтому галочку следует снять.
11. Сохранить и закрыть документ.

Начисление сотруднику дохода на сумму стоимости подарка

Начисление работнику дохода на сумму стоимости полученного им подарка выполняется при помощи создания документа «Начисление заработной платы» (меню «Заработная плата», подраздел «Начисления»). Порядок действий следующий.

1. На вкладке «Начисления» следует вручную добавить строку.
2. В разделе «Сотрудник» следует выбрать того работника, которому был вручен подарок (см. Рис. 2).
3. В разделе «Начисления» выбрать подходящий тип расчета (в приведенном примере - это «Стоимость подарка»).
4. В разделе «Результаты» следует указать стоимость подарка (в примере это 10 тысяч рублей).
5. В разделе «Коды вычета» следует указать код 501 (обычно устанавливается автоматически).
6. В разделе «Сумма вычета» необходимо установить сумму вычета по полученному работником доходу. За текущий налоговый период сумма, подлежащая вычету, составит 4 тысячи рублей (см. статью 217 Налогового кодекса РФ).
7. В разделе «Дата получения доходов» следует указать дату вручения подарка работнику.
8. В разделе «НДФЛ» документ, как правило, заполняется автоматически, указывается сумма налогового вычета и его код. НДФЛ, рассчитанный по данным приведенного примера, составит: 10 000 - 4 000 * 13% = 780 рублей.

Удержание НДФЛ с сотрудника на сумму полученного подарка будет осуществляться при выплате заработной платы за тот месяц, в котором подарок был получен.

Встречаются ситуации, когда работодатель часть заработной платы работникам компенсирует товарами собственного производства, продуктами питания, оплатой коммунальных платежей. Данная статья позволит определиться в правильности учёта доходов в натуральной форме и избежать ошибок.

Особенности расчётов с работниками, производимыми в натуральной форме

В соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

При этом не допускается выплата заработной платы в:

• бонах;
• купонах;
• форме долговых обязательств, расписок;
• виде спиртных напитков;
• виде наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ;
• виде оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Для того, чтобы работодателю производить выплату заработной платы в неденежной форме, необходимо:

• согласование своего решения в коллективном или трудовом договоре;
• получение письменного заявления от работника.

В случае произведения выплаты заработной платы работниками товарами собственного производства цена продукции определяется должна соответствовать уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

Рыночная цена определяется с учетом надбавок к цене или скидок. В частности, учитываются скидки, вызванные:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Бухгалтерский учёт доходов в натуральной форме

При выплате заработной платы в неденежной форме (готовой продукцией собственного производства) необходимо выполнить следующие проводки:

При выплате заработной платы в неденежной форме (товарно-материальными ценностями, основными средствами) необходимо выполнить следующие проводки:

Уплата НДФЛ и страховых взносов с дохода в натуральной форме

Согласно законодательству Российской Федерации даже в случае выплаты заработной платы работникам в неденежной форме производится расчет:

При выплате заработной платы в неденежной форме срок уплаты следующий:

Законодательством предусмотрены некоторые выплаты, выраженные в безденежной форме, освобождаемые от уплаты НДФЛ (ст.217 НК РФ):

• бесплатное предоставление жилых помещений;
• бесплатное предоставление коммунальных услуг;
• бесплатное предоставление топлива.

Учёт доходов в натуральной форме при расчёте налога на прибыль

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

Таким образом, вся сумма начисленной заработной платы (как в денежной, так и в безденежной форме) учитывается в расходах.

ООО «АБВ» произвело выплату Паровозову П.П. части заработной платы за октябрь 2017 г. в натуральной величине (сахар стоимостью 500 рублей).

Начисление – 24000 рублей

Безденежная форма выплаты – 500 рублей (в т.ч. НДС 92 рубля)

Себестоимость сахара 400 рублей (в т.ч. НДС 90 рублей)

Бухгалтеру необходимо выполнить следующие проводки:

В этой статье мы рассмотрим, как отразить в программах 1С (ЗУП, УПП) доходы работников в натуральной форме и как удержать НДФЛ с таких доходов.

Заработная плата может выплачиваться работникам в денежной и безденежной формах - когда вместо денег сотруднику предоставляются какие-то товары, работы или услуги. Доходы сотрудника в безденежной форме называются доходами в натуральной форме, к ним можно отнести оплату организацией за сотрудника товаров, работ и услуг, например, оплату питания, коммунальных услуг, обучения - частично или полностью. Если работник получает доходы в натуральной форме, то налогооблагаемая база этих доходов определяется как рыночная стоимость соответствующих товаров, работ и услуг.

Дополнительные доходы работников в натуральной форме, полученные им помимо "обычной" зарплаты, регистрируются в программе при помощи соответствующим образом описанного дополнительного начисления и документа "Регистрация разовых начислений работников организаций".

Первое, что необходимо отразить в программе - дополнительный вид начисления. Описывать его следует в плане видов расчета "Дополнительные начисления организаций". Открыть его можно через интерфейс "Расчет зарплаты оранизаций" в подменю "Предприятие" - "Настройка расчета зарплаты" - "Дополнительные начисления".

В списке дополнительных начислений создаем новый элемент с помощью кнопки "Создать". В карточке начисления указываем его наименование, которое будет отражать суть начисления, и код. Код начисления должен быть уникальным.

На закладке "Расчеты" устанавливаем последовальность расчета "Первичное начисление" - то есть расчет этого начисления не будет зависеть от расчетов других начислений. Также устанавливаем способ расчета "Фиксированной суммой" или "Произвольная формула расчета". Если выбрана произвольная формула расчета, то ее необходимо настроить. Какие-то разовые доходы в натуральной форме могут быть отражены фиксированной суммой.

На закладке "Использование" ничего не меняем, оставляем все параметры по умолчанию.

На закладке "Бухучет и ЕНВД" установим признак "Является доходом в натуральной форме". Установка этого признака обеспечивает то, что сумма начисления не увеличивает "сумму к выплате" работнику, и по таким начислениям не формируются бухгалтерские проводки с Кт 70 счета, но проводки могут формироваться по НДФЛ и страховым взносам, если начисление ими облагается.

Также необходимо указать способ отражения начисления в регламентированном учете. В нашем примере способ отражения начисления определяется по данным о сотруднике и его плановых начислениях.

На закладке "Налоги" в группе НДФЛ выбираем и устанавливаем "Облагается, код дохода" - в качестве кода дохода можно указать 4800 - иные доходы.

На закладке "Взносы" необходимо описать порядок обложения взносами начисления. Переключатель в области "ФСС, страхование от несчастных случаев (до 2011 года)" не влияет на начисления после 2011 года, поэтому не важно, в какое положение он установлен.

Вид дохода в области "ЕСН (до 2010 года)" с 2011 годаприменяется для настройки обложения начисления взносами на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

На закладке "Упр.учет" настройте порядок отражения начисления в управленческом учете. Закладку "Прочее" заполнять не нужно.

После того, как описано начисление для дохода в натуральной форме, необходимо зарегистрировать доход. Регистрировать факт получения работником дополнительных доходов рекомендуется при помощи документа "Регистрация разовых начислений работников организаций". Открыть документ можно через интерфейс "Расчет зарплаты организаций", подменю "Расчет зарплаты" - "Первичные документы" - "Разовые начисления".

Создадим новый документ. Доходы в натуральной форме отражаются в этом документе на закладке "Доп. начисления". Добавим новую строку в табличную часть, укажем сотрудника, получившего доход, и созданный ранее вид начисления, который соответствует доходу в натуральной форме. В строке табличной части в колонке "Показатели для расчета начисления" указываем сумму начисления. Указываем период начисления. После этого по кнопке "Рассчитать" выполняется расчет результата начисления и сумм НДФЛ.

На закладке "НДФЛ" отображаются рассчитанные суммы НДФЛ по зарегистрированному в документе доходу. Здесь можно выполнить повторный расчет НДФЛ по кнопке "Пересчитать".

После расчета НДФЛ следует провести документ.